現将國内旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題公告如下(xià)：

一(yī)、關于國内旅客運輸服務進項稅抵扣

（一(yī)）《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号）第六條所稱“國内旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員(yuán)工(gōng)，以及本單位作爲用工(gōng)單位接受的勞務派遣員(yuán)工(gōng)發生(shēng)的國内旅客運輸服務。

（二）納稅人購進國内旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額爲進項稅額的，增值稅電子普通發票上注明的購買方“名稱”“納稅人識别号”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一(yī)緻，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國内旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以後實際發生(shēng)，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發票或增值稅電子普通發票爲增值稅扣稅憑證的，爲2019年4月1日及以後開(kāi)具的增值稅專用發票或增值稅電子普通發票。

二、關于加計抵減

（一(yī)）《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号）第七條關于加計抵減政策适用所稱“銷售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。其中(zhōng)，納稅申報銷售額包括一(yī)般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關代開(kāi)發票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。

稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額确定适用加計抵減政策；适用增值稅差額征收政策的，以差額後的銷售額确定适用加計抵減政策。

（二）2019年3月31日前設立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均爲零的納稅人，以首次産生(shēng)銷售額當月起連續3個月的銷售額确定适用加計抵減政策。

2019年4月1日後設立，且自設立之日起3個月的銷售額均爲零的納稅人，以首次産生(shēng)銷售額當月起連續3個月的銷售額确定适用加計抵減政策。

（三）經财政部和稅務總局或者其授權的财政和稅務機關批準，實行彙總繳納增值稅的總機構及其分(fēn)支機構，以總機構本級及其分(fēn)支機構的合計銷售額，确定總機構及其分(fēn)支機構适用加計抵減政策。

三、關于部分(fēn)先進制造業增值稅期末留抵退稅

自2019年6月1日起，符合《财政部 稅務總局關于明确部分(fēn)先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2019年第84号）規定的納稅人申請退還增量留抵稅額，應按照《稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（稅務總局公告2019年第20号）的規定辦理相關留抵退稅業務。《退（抵）稅申請表》（稅務總局公告2019年第20号附件）修訂并重新發。

四、關于經營期不足一(yī)個納稅期的小(xiǎo)規模納稅人免稅政策适用

自2019年1月1日起，以1個季度爲納稅期限的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，因在季度中(zhōng)間成立或注銷而導緻當期實際經營期不足1個季度，當期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。《稅務總局關于推開(kāi)營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（稅務總局公告2016年第23号發布，稅務總局公告2018年第31号修改）第六條第（三）項同時廢止。

五、關于貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專用發票

适用《貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專用發票管理辦法》（稅務總局公告2017年第55号發布，稅務總局公告2018年第31号修改并發布）的增值稅納稅人、《稅務總局關于開(kāi)展互聯網物(wù)流平台企業代開(kāi)增值稅專用發票試點工(gōng)作的通知(zhī)》（稅總函〔2017〕579号）規定的互聯網物(wù)流平台企業爲其代開(kāi)增值稅專用發票并代辦相關涉稅事項的貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人，應符合以下(xià)條件：

提供公路貨物(wù)運輸服務的（以4.5噸及以下(xià)普通貨運車(chē)輛從事普通道路貨物(wù)運輸經營的除外(wài)），取得《中(zhōng)華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中(zhōng)華人民共和國道路運輸證》；提供内河貨物(wù)運輸服務的，取得《國内水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

六、關于運輸工(gōng)具艙位承包和艙位互換業務适用稅目

（一(yī)）在運輸工(gōng)具艙位承包業務中(zhōng)，發包方以其向承包方收取的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工(gōng)具艙位承包業務，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費(fèi)并承擔承運人責任，然後以承包他人運輸工(gōng)具艙位的方式，委托發包方實際完成相關運輸服務的經營活動。

（二）在運輸工(gōng)具艙位互換業務中(zhōng)，互換運輸工(gōng)具艙位的雙方均以各自換出運輸工(gōng)具艙位确認的全部價款和價外(wài)費(fèi)用爲銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工(gōng)具艙位互換業務，是指納稅人之間簽訂運輸協議，在各自以承運人身份承攬的運輸業務中(zhōng)，互相利用對方交通運輸工(gōng)具的艙位完成相關運輸服務的經營活動。

七、關于建築服務分(fēn)包款差額扣除

納稅人提供建築服務，按照規定允許從其取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用中(zhōng)扣除的分(fēn)包款，是指支付給分(fēn)包方的全部價款和價外(wài)費(fèi)用。

八、關于取消建築服務簡易計稅項目備案

提供建築服務的一(yī)般納稅人按規定适用或選擇适用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下(xià)證明材料無需向稅務機關報送，改爲自行留存備查：

（一(yī)）爲建築工(gōng)程老項目提供的建築服務，留存《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》或建築工(gōng)程承包合同；

（二）爲甲供工(gōng)程提供的建築服務、以清包工(gōng)方式提供的建築服務，留存建築工(gōng)程承包合同。

九、關于圍填海開(kāi)發房地産項目适用簡易計稅

房地産開(kāi)發企業中(zhōng)的一(yī)般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發的房地産項目，圍填海工(gōng)程《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》或建築工(gōng)程承包合同注明的圍填海開(kāi)工(gōng)日期在2016年4月30日前的，屬于房地産老項目，可以選擇适用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

十、關于限售股買入價的确定

（一(yī)）納稅人轉讓因同時實施股權分(fēn)置改革和重大(dà)資(zī)産重組而首次公開(kāi)發行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生(shēng)的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開(kāi)盤價爲買入價，按照“金融商(shāng)品轉讓”繳納增值稅。

（二）上市公司因實施重大(dà)資(zī)産重組多次停牌的，《稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的公告》（稅務總局公告2016年第53号發布，稅務總局公告2018年第31号修改）第五條第（三）項所稱的“股票停牌”，是指中(zhōng)國證券監督管理委員(yuán)會就上市公司重大(dà)資(zī)産重組申請作出予以核準決定前的一(yī)次停牌。

十一(yī)、關于保險服務進項稅抵扣

（一(yī)）提供保險服務的納稅人以實物(wù)賠付方式承擔機動車(chē)輛保險責任的，自行向車(chē)輛修理勞務提供方購進的車(chē)輛修理勞務，其進項稅額可以按規定從保險公司銷項稅額中(zhōng)抵扣。

（二）提供保險服務的納稅人以現金賠付方式承擔機動車(chē)輛保險責任的，将應付給被保險人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理勞務提供方，不屬于保險公司購進車(chē)輛修理勞務，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中(zhōng)抵扣。

（三）納稅人提供的其他财産保險服務，比照上述規定執行。

十二、關于餐飲服務稅目适用

納稅人現場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

十三、關于開(kāi)具原适用稅率發票

（一(yī)）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發票管理系統開(kāi)具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發票的，應向主管稅務機關提交《開(kāi)具原适用稅率發票承諾書(shū)》（附件2），辦理臨時開(kāi)票權限。臨時開(kāi)票權限有效期限爲24小(xiǎo)時，納稅人應在獲取臨時開(kāi)票權限的規定期限内開(kāi)具原适用稅率發票。

（二）納稅人辦理臨時開(kāi)票權限，應保留交易合同、紅字發票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。

（三）納稅人未按規定開(kāi)具原适用稅率發票的，主管稅務機關應按照現行有關規定進行處理。

十四、關于本公告的執行時間

本公告一(yī)、二條自公告發布之日起施行，本公告第五條至第十二條自2019年10月1日起施行。此前已發生(shēng)未處理的事項，按照本公告執行，已處理的事項不再調整。《貨物(wù)運輸業小(xiǎo)規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專用發票管理辦法》（稅務總局公告2017年第55号發布，稅務總局公告2018年第31号修改并發布）第二條第（二）項、《稅務總局關于開(kāi)展互聯網物(wù)流平台企業代開(kāi)增值稅專用發票試點工(gōng)作的通知(zhī)》（稅總函〔2017〕579号）第（二）項、《稅務總局關于簡化建築服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（稅務總局公告2017年第43号發布，稅務總局公告2018年第31号修改）自2019年10月1日起廢止。

特此公告。

稅務總局

2019年9月16日